info@firstconsulting.com.ua

skype12 firstconsulting.com.ua

+38 067 614 05 75

+38 050 450 10 28 



Открытая онлайн консультация (Апрель – Май 2019)

Налоги, бухгалтерский учет, хозяйственное право

Темы консультации:

Приобретение программного обеспечения у нерезидента 

Определение видов деятельности по КВЭД

Предоставление помещения в аренду плательщиком единого налога

Осуществление внешнеэкономической деятельности плательщиком единого налога

Уплата ЕСВ физическим лицом – предпринимателем

 

 

1. ООО, плательщик НДС, основным видом деятельности которого является выполнение строительных работ, намерено приобрести у нерезидента право на использование специального программного обеспечения для проектирования строительных объектов. Будет ли эта операция объектом обложения НДС? Оплаченная сумма включает стоимость программного обеспечения и стоимость его обновления сроком на один год. Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учете?

В соответствии с подпунктом 14.1.225 статьи 14 Налогового кодекса Украины (НКУ), роялти – это платеж, полученный как вознаграждение за использование или за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности, включая компьютерные программы. Не считаются роялти платежи, полученные в качестве вознаграждения за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование «конечным потребителем»), а также за приобретение экземпляров (копий) объектов интеллектуальной собственности в электронной форме для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления.

В соответствии с подпунктом 14.1.185 статьи 14 НКУ, поставка услуг – это любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы.

Таким образом, приобретение права на использование компьютерной программы по ее функциональному назначению не будет считаться оплатой роялти, а является операцией по приобретению услуг.

В соответствии с абзацем б) пункта 185.1 НКУ, объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Одновременно пунктом 26-1 подраздела 2 раздела XX НКУ установлено, что временно до 1 января 2023 года освобождаются от налогообложения НДС операции по поставке программной продукции, а также операции с программной продукцией, плата за которые не считается роялти, включая результаты компьютерного программирования в виде прикладной компьютерной программы (ее компонентов), экземпляров (копий) компьютерных программ, их частей, компонентов в материальной и/или электронной форме, в том числе в форме кода или ссылок для загрузки компьютерной программы, кода для активации компьютерной программы или в иной форме, любые изменения, обновления, приложения, дополнения и/или расширение функционала компьютерных программ, права на получение таких обновлений, изменений, дополнений, дополнений течение определенного периода времени.

Таким образом, операция по приобретению у нерезидента права использования компьютерной программы и права на получение обновлений этой программы освобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы» (ПСБУ 8), нематериальный актив – немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован. В соответствии с пунктом 6 ПСБУ 8, приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Таким образом, стоимость услуг по предоставлению права использования программного обеспечения, должна учитываться как нематериальный актив.

В соответствии с пунктом 18 ПСБУ 8, расходы, осуществляемые для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода. Таким образом, стоимость обновления программного обеспечения, если она может быть отделена от стоимости права пользования, учитывается как текущие расходы того периода, когда предоставляется такое обновление.

В соответствии с пунктом 25 ПСБУ 8, начисления амортизации нематериальных активов (кроме права постоянного пользования земельным участком) осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании данного объекта активом. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат. Таким образом, если срок, в течение которого предприятие планирует получать экономические выгоды от использования программного обеспечения, ограничен условиями лицензии, или может быть определен предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого морально износа и других обстоятельств, стоимость нематериального актива подлежит амортизации в течение этого срока. Если сроки пользования программным обеспечением нельзя достоверно определить, его стоимость не подлежит амортизации.

В соответствии с пунктом 31 НСБУ 8, в конце каждого года предприятие должно проводить оценку нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, чтобы определить, сохраняют они неопределенный срок использования, а также на наличие признаков обесценения. Если срок использования нематериальных объектов становится ограниченным, они подлежат амортизации, исходя из срока их полезного использования. Потери от уменьшения полезности объекта нематериальных активов включаются в состав расходов отчетного периода с увеличением суммы накопленной амортизации объекта.

 

2. Я зарегистрирован как ФЛП по IT КВЭД. Сейчас планирую открыть интернет-магазин. Подскажите, пожалуйста, достаточно ли этих КВЭД для розничной торговли через Интернет разнообразным ассортиментом товаров: 47.91, 46.19, 46.90.?

В соответствии с Методологическими основами и пояснениями к позициям национального классификатора ДК 009: 2010 «Классификация видов экономической деятельности» (КВЭД 2010), Раздел 47 «Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами» включает перепродажу (продажу без переработки) новых или бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего пользования преимущественно населению. Класс 47.91 «Розничная торговля, осуществляемая фирмами почтового заказа или через сеть Интернет» включает розничную торговлю любыми товарами в сети Интернет, кроме розничной торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, а также деталями для них в сети Интернет.
Таким образом, в случае продажи товаров преимущественно населению через интернет-магазин, достаточно использовать КВЭД 47.91, а в случае торговли запчастями и принадлежностями к автомобилям и мотоциклам, необходимо использовать классы 45.31 и/или 45.40 .
Класс 46.19 «Деятельность посредников в торговле товарами» не включает оптовую торговлю от собственного имени и розничную торговлю, которую осуществляют комиссионеры вне магазинов. Поэтому он не применяется к деятельности интернет-магазинов.
Что касается класса 46.90, то его необходимо применять, если продажа товаров через интернет-магазин осуществляется преимущественно субъектам предпринимательской деятельности для перепродажи или использования в предпринимательской деятельности, а не для собственного потребления. В этом случае также может быть необходимо использовать классы 45.31 и/или классы из групп 46.2 - 46.7, в зависимости от ассортимента реализуемых товаров.

 

3. Мы планируем открыть кальян-кафе. Открыли ФЛП на общей системе, чтобы продавать алкоголь, и нужно открыть ФЛП отдельно для кафе (кальян, кухня и т.д.). Какой КВЭД нужно выбрать для второго ФЛП?

Для кафе необходимо использовать КВЭД 56.10 «Деятельность ресторанов, оказание услуг питания» и 56.30 «Обслуживание напитками», а для услуг обслуживания кальяном 93.29 «Организация других видов отдыха и развлечений».

 

4. Я зарегистрировала ФЛП 3-й группы в феврале 2019 и единственной моей деятельностью является предоставление в аренду жилого помещения физическому лицу. Мы заключили договор аренды на 3,5 года, у нотариуса не заверяли. В течение полугода я вела отчетность и платила налоги в соответствии с ФЛП 3-й группы. Оплата за аренду поступала на счет ФЛП. Сейчас я выяснила, что не имела права вести деятельность как ФЛП 3-й группы, поскольку размер помещения превышает разрешенную площадь (общая площадь квартиры 120,9 кв. м.). Договор заключен между двумя гражданами, не предпринимателями. Как я могу исправить эту ситуацию? Нужно ли заверять договор нотариально?

В соответствии с подпунктом 291.5.3 Налогового кодекса Украины (НКУ), не могут быть плательщиками единого налога первой – третьей групп физические лица – предприниматели, которые предоставляют в аренду жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров.
Следовательно, доходы, полученные от предоставления квартиры площадью более 100 кв.м . в аренду, должны облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), а не единым налогом. Для этого Вам необходимо:
• Подать уточняющую декларацию по единому налогу, которой уменьшить сумму облагаемого дохода и сумму налоговых обязательств;
• Подать по результатам налогового года декларацию о доходах и имущественном состоянии физического лица, в котором указать доходы, полученные в течение года от предоставления помещения в аренду. На основании этой декларации налоговым органом будут начислены налоговые обязательства по НДФЛ по ставке 18 процентов, и Военному сбору по ставке 1,5 процента суммы полученных доходов;
• Подать в налоговый орган заявление о зачислении ранее уплаченного единого налога в счет уплаты обязательств по налогу на доходы физических лиц;
• Оплатить остаток суммы НДФЛ и Военного сбора.
Согласно статье 793 Гражданского кодекса Украины (ГКУ), договор найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) заключается в письменной форме. Договор найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) сроком на три года и более подлежит нотариальному удостоверению. Согласно статье 220 ГКУ, в случае несоблюдения сторонами требования закона о нотариальном удостоверении договора, такой договор является ничтожным. Если стороны договорились по всем существенным условиям договора, что подтверждается письменными доказательствами, и произошло полное или частичное выполнение договора, но одна из сторон уклонилась от его нотариального удостоверения, суд может признать такой договор действительным. В этом случае последующее нотариальное удостоверение договора не требуется.
Таким образом, для приданию договору действительности, необходимо либо перезаключить его на срок менее трех лет, либо осуществить его нотариальное удостоверение, либо обратиться в суд (по инициативе любой из сторон) с иском о признании договора действительным, и представить доказательства его фактического выполнения.

 

5. Может ли ФЛП 2 группы единого налога (КВЭД 90.03 «Индивидуальная художественная деятельность» и 47.11 «Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно продуктами питания, напитками и табачными изделиями» (основной)), продавать собственные книжные иллюстрации и авторские права на них за границу?

В соответствии с п.291.4 Налогового кодекса Украины (НКУ), ко второй группе плательщиков единого налога относятся физические лица – предприниматели, которые осуществляют предоставление услуг плательщикам единого налога или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, имеющие не более 10 работников и не более 1500000 грн. годового дохода.
Термин «население» не имеет определения в законодательстве Украины. Общедоступный информационно-справочный ресурс ДФС в категории 107.12 содержит следующий ответ на вопрос «Какие лица относятся к населению в понимании п.п.2 п.291.4 ст.291 НКУ?»:
Понятие «население» в понимании п.п.2 п.291.4 ст.291 НКУ не является специфическим, а используется в общем смысле. Населения – совокупность людей, находящихся в пределах данного государства и подлежащих его юрисдикции. В состав населения входят граждане данного государства, иностранные граждане, которые живут в этом государстве длительное время, лица без гражданства и лица с двойным и более гражданством.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что содержание термина «население» в контексте статьи 291 НКУ аналогично термину «физические лица – резиденты», определенном п.п. 14.1.213 НКУ (физическое лицо, имеющее место жительства в Украине).
Поскольку зарубежные заказчики не является ни плательщиками единого налога, ни физическими лицами – резидентами (населением), то плательщик единого налога 2 группы не имеет права предоставлять им услуги, но может продавать товары. Поэтому для решения вопроса важно, являются ли указанные Вами операции производством товаров (продукции) или поставкой услуг.
Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016: 2010, согласованный с Государственным классификатором видов экономической деятельности (КВЕД), в классе 90.03 «Творчество художественное» содержит позиции как услуг (90.03.11-00.00 Услуги, предоставляемые писателями, композиторами, скульпторами и другими художниками, кроме артистов-исполнителей), так и товаров (90.03.13-00.00 Произведения художников, графиков и скульпторов), которые классифицируются по кодам УКТ ВЭД 9701: Картины, рисунки и пастели, полностью выполнены вручную, за исключением рисунков товарной позиции 4906 и других готовых изделий, раскрашенных или декорированных от руки; коллажи и аналогичные декоративные изображения: 9701 10 00 00 - картины, рисунки и пастели , 9701 90 00 00 - другие, 9702 00 00 00 Оригиналы гравюр, эстампов и литографий, 9703 00 00 00 Оригиналы скульптур и статуэток из любого материала .
С нашей точки зрения, товарами являются указанные произведения искусства, созданные заранее с целью продажи неопределенному кругу покупателей, в то время как услугами является изготовление аналогичных произведений искусства по заказу конкретных лиц. Кроме того, п.п. 14.1.185 НКУ определяет как предоставление услуг операции передачи права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы, или предоставления иных имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности.
Таким образом, в случае если субъект предпринимательской деятельности – физическое лицо предоставляет услуги по изготовлению иллюстраций по заказу иностранных заказчиков, или предоставляет права на использование этих иллюстрации иностранным заказчикам, он не имеет права быть плательщиком единого налога второй группы.

 

6. Я работаю как ФЛП. Со 2 января 2019 я получил статус пенсионера по возрасту. В Налоговом вестнике от 1 апреля 2017, №13 (917) разъяснялось: если физическое лицо – предприниматель, независимо от системы налогообложения, достигло пенсионного возраста и ему с 01.03.2017 г. назначена пенсия по возрасту, то последним периодом, за который необходимо оплатить единый взнос, будут январь и февраль 2017. Начиная с марта 2017 платить единый взнос указанному лицу за себя не нужно. В моем пенсионном удостоверении значится, что со 2 января 2019 я пенсионер по возрасту, 1 января был выходной, и я подал документы на пенсию 2 января. Поэтому у меня вопрос – обязан ли я платить ЕСВ за январь 2019?

Базовым расчетным периодом, за который физическое лицо – предприниматель платит Единый социальный взнос, является календарный месяц, как полный, так и неполный. Деление базы начисления ЕСВ пропорционально дням законодательством не предусмотрено. Поэтому, если предприниматель был плательщиком ЕСВ хотя бы один день в календарном месяце, учитывая также праздничные и нерабочие дни, он должен уплачивать взнос за полный месяц.
В Вашем случае необходимо уплатить ЕСВ за январь 2019 года, который будет последним отчетным периодом. За этот месяц необходимо подать отчет по ЕСВ (Приложение 5) с типом «назначение пенсии».

 

 

 

 

 

Желаете получить бесплатную консультацию от профессионалов?

Мы регулярно отвечаем на вопросы подписчиков в нашей группе Фейсбук. Если вы пользователь Фейсбук, задайте вопрос, используя ссылку ниже. Если вы не являетесь пользователем Фейсбук, вы должны быть зарегистрированным пользователем нашего сайта, чтобы иметь возможность задать вопрос.

Это полностю бесплатно!

 

Задать вопрос в Фейсбук:

Жмите на иконку:

ico.facebook

Мы отвечаем на вопросы в Фейсбук в течение нескольких часов (в рабочие дни).

Войти или зарегистрироваться, чтобы задать вопрос

 

Онлайн консультацію провів

But

Станислав Бут

Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер (CIPA)

Действительный член Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины

Материалы сайта являются объектом правовой защиты в соответствии с Законом об авторском праве в цифровую эпоху (Digital Millennium Copyright Act)

Использование материалов сайта разрешено только при наличии активной ссылки на оригинал.

Вверх