info@firstconsulting.com.ua

skype12 firstconsulting.com.ua

+38 067 614 05 75

+38 050 450 10 28 



Открытая онлайн консультация (Август – Октябрь 2018)

Податки, бухгалтерський облік, господарське право

Теми консультації:

Возвратная финансовая помощь

Внешнеэкономическая деятельность

Финансовая отчетность

Налог на добавленную стоимость

 

 

1. Нужно ли работнику досрочно возвращать возвратную финансовую помощь, полученную на один календарный год в случае реорганизации (изменения организационно-правовой формы) организации, предоставившей возвратную помощь? Увольнение, изменение штатной должности работника, другие кадровые перестановки не предвидятся.

Отношения по предоставлению и возврату возвратной финансовой помощи регулируются статьями 1046 – 1053 Главы 71 Гражданского кодекса Украины (ГКУ), то есть они являются договору займа. К ним также применяются общие положения о заключении, изменении и расторжении договора, установленные главой 53 ГКУ. В соответствии со статьей 1047 ГКУ, договор займа заключается в письменной форме, независимо от суммы, если заимодавцем является юридическое лицо. В соответствии со статьей 1049 ГКУ, заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, которые установлены договором. В соответствии со статьей 651 ГКУ, изменение или расторжение договора допускается только по соглашению сторон, если иное не установлено договором или законом.

В соответствии со статьей 104 ГКУ, юридическое лицо прекращается в результате реорганизации (слияния, присоединения, разделения, преобразования) или ликвидации. В случае реорганизации юридических лиц имущество, права и обязанности переходят к правопреемникам. В соответствии со статьей 512 ГКУ, кредитор в обязательстве может быть заменен другим лицом вследствие правопреемства.

Таким образом, в случае реорганизации юридического лица путем преобразования, его права и обязательства по договору займа в полном объеме переходят к его правопреемнику, то есть изменения первоначальных прав и обязательств сторон договора не происходит. Поэтому реорганизация заимодавца не создает дополнительного основания для прекращения договора займа, если это не установлено самим договором.

 

2. По условиям договора мы являемся экспортером товара на условиях поставки DAP - Терминал порт Одесса. Товар поставлен в Терминал порт Одесса до 30.06.2018 р. (по срокам, предусмотренным контрактом). В контракте указано, что право собственности на товар переходит к Покупателю с момента принятия товару Терминалом (порт Одесса). Товар полностью оплачен Покупателем. Товар до сегодняшнего дня не отгружен на экспорт, т.е. ГТД у нас еще нет, фактического пересечения таможенной границы Украины еще не было. Когда, в каком периоде предприятию отображать реализацию, во втором квартале или по дате оформления ГТД, которой еще нет? На сегодня в бухгалтерском учете присутствует кредиторская задолженность по авансам полученным в иностранной валюте.

В ссоответствии с пунктом 8 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается в случае наличия всех следующих условий:

  • покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);
  • предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);
  • сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена;
  • есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

В соответствии с Правилами толкования торговых терминов Международной торговой палаты в редакции 2010 года (Incoterms 2010), базис поставки DAP (Delivered at Place) означает, что поставка считается выполненной, когда товары размещены в распоряжение покупателя на прибывающем транспортном средстве, готовом к разгрузке, в указанном месте назначения. Продавец несет все риски, связанные с доставкой товаров до указанного места.

Кроме того, в соответствующих случаях продавец должен получить на свой риск и за свой счет любую экспортную лицензию или другое официальное разрешение и выполнить все таможенные процедуры, необходимые для экспорта. Продавец должен оплатить, кроме расходов на доставку товаров до места поставки, также расходы на таможенные формальности, необходимые для экспорта, а также все пошлины, налоги и другие сборы, уплачиваемые при экспорте.

Таким образом, при использовании базиса поставки DAP, если иное прямо не предусмотрено контрактом, переход всех рисков, связанных с товаром, от покупателя к продавцу происходит после доставки товара в место назначения, определенное контрактом, и выполнения продавцом всех экспортных таможенных формальностей. До завершения экспортных таможенных формальностей продавец продолжает нести существенные риски, связанные с товаром, поэтому доход от реализации не может быть признан.

Исходя из изложенного, вы должны признать доход от реализации товара на дату оформления экспортной ГТД.

 

3. Компания находится в процессе подготовки годовой финансовой отчетности за 2017 год. Компания имеет торговую дебиторскую задолженность в размере 2 000 000 грн. При этом 20 января 2018 года стало известно, что контрагент по указанной дебиторской задолженности объявил о банкротстве. Влияет ли эта информация на финансовую отчетность Компании по состоянию на 2017 год?

Пункт 3 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» (П(С)Б0 1) дает определение элементов финансовой отчетности, в частности активов и расходов:

Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Учет дебиторской задолженности регулируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность» (П (С) БУ 10).

В соответствии с пунктом 5 П(С)БУ 10, дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод, и может быть достоверно определена ее сумма.

Если ликвидационная процедура в отношении должника завершена, и при этом дебиторская задолженность не была погашена, она является безнадежной и подлежит списанию вследствие несоответствия критериям признания актива, с одновременным увеличением расходов. Если на момент составления отчетности ликвидационная процедура в отношении должника не завершена, а ликвидационной комиссией осуществляются меры по погашению обязательств должника в соответствии с Законом Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом», достоверно оценить наличие и степень вероятности получения будущих экономических выгод невозможно. Поскольку в таком случае существует неуверенность относительно погашения задолженности должником, задолженность должна рассматриваться как сомнительная.

В соответствии с пунктом 4 П(С)БУ 10, текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником, является сомнительным долгом. А в соответствии с пунктом 7 П(С)БУ 10, текущая дебиторская задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период осуществляется в соответствии с пунктами 8 - 9 П(С)БУ 10 и отражается в отчете о прибылях и убытках в составе прочих операционных расходов (пункт 10 П(С)БУ 10).

Таким образом, в зависимости от обстоятельств, дебиторская задолженность должна либо быть признана безнадежной и списана с баланса, либо признана сомнительной, и ее чистая реализационная стоимость должна быть уменьшена путем начисления резерва сомнительных долгов в соответствии с П(С)БУ 10 и принятой предприятием методикой расчета резерва.

Кроме того, необходимо определить, в каком именно отчетном периоде должна быть проведена соответствующая корректировка дебиторской задолженности. Соответствующие указания содержатся в разделе «События после отчетной даты» Положения (стандарта) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» (П(С)БУ 6).

События после отчетной даты, которые предоставляют дополнительную информацию для определения сумм, связанных с условиями, существовавшими на дату баланса, требуют корректировки соответствующих активов и обязательств в учете отчетного периода (пункт 16 П(С)БУ 10).

События, происходящие после отчетной даты и указывающие на условия, возникшие после этой даты, не требуют корректировки статей финансовых отчетов. Такие события следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам (пункт 17 П(С)БУ 10).

Таким образом, если обстоятельства, которые привели к банкротству должника, существовали на дату баланса, необходима корректировка финансовой отчетности за 2017 год.

 

4. Предприниматель 3 группы единого налога, не плательщик НДС, предоставил в аренду нежилое помещение под склад на территории Украины, согласно своей основной деятельности. Получатель услуг – нерезидент, оплата по контракту в долларах. Нужно ли предпринимателю начислять на сумму арендной платы НДС согласно статье 185 НКУ?

Для определения того, подпадает конкретная операция под налогообложения налогом на добавленную стоимость необходимо рассматривать в совокупности следующие факторы:

  • Является ли операция объектом налогообложения НДС, и
  • Является ли лицо, осуществляющее эту операцию, плательщиком НДС (в том числе по отдельным операциям).

В соответствии со статьей 185 Налогового кодекса Украины (НКУ), объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Таким образом, эта норма касается только тех лиц, которые являются плательщиками НДС, независимо от того, что сама операция предоставления услуг по аренде недвижимого имущества, в соответствии с подпунктом 186.2.2 статьи 186 НКУ, относится к налогооблагаемым операциям.

Статья 180 НКУ определяет круг налогоплательщиков. Плательщиками НДС являются лица, зарегистрированные (в том числе по своему добровольному решению) плательщики налога, или которые подлежат обязательной регистрации как плательщики налога. Кроме того, статья 180 НКУ определяет круг лиц, являющихся плательщиками НДС по отдельным операции, даже если они не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и не платят налог с других операций, а именно:

  • Лица, ввозящие товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению;
  • Лица, ведущие учет результатов деятельности по договорам о совместной деятельности;
  • Лица, являющиеся управляющими имущества по договорам управления имуществом;
  • Лица, проводящие операции по поставке конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозным;
  • Лица, уполномоченные вносить налог с операций поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта с их основной деятельности;
  • Инвесторы, которые ведут налоговый учет, связанный с выполнением соглашений о разделе продукции;
  • Лица, получающие услуги от нерезидентов, не зарегистрированных как плательщики налога, если место поставки услуг находится на таможенной территории Украины.

Таким образом, операции по поставке услуг резидентом нерезиденту на таможенной территории Украины не приводит к возникновению у резидента обязанности платить НДС, если он не зарегистрирован в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 297 НКУ, плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость с операций поставки товаров, работ и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, кроме физических и юридических лиц 3 группы, которые выбрали ставку единого налога 3 процента.

Таким образом, в описанном Вами случае НДС на сумму арендной платы не начисляется.

 

 

Желаете получить бесплатную консультацию от профессионалов?

Мы регулярно отвечаем на вопросы подписчиков в нашей группе Фейсбук. Если вы пользователь Фейсбук, задайте вопрос, используя ссылку ниже. Если вы не являетесь пользователем Фейсбук, вы должны быть зарегистрированным пользователем нашего сайта, чтобы иметь возможность задать вопрос.

Это полностю бесплатно!

 

Задать вопрос в Фейсбук:

Жмите на иконку:

ico.facebook

Мы отвечаем на вопросы в Фейсбук в течение нескольких часов (в рабочие дни).

Войти или зарегистрироваться, чтобы задать вопрос

 

Онлайн консультацію провів

But

Станислав Бут

Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер (CIPA)

Действительный член Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины

Материалы сайта являются объектом правовой защиты в соответствии с Законом об авторском праве в цифровую эпоху (Digital Millennium Copyright Act)

Использование материалов сайта разрешено только при наличии активной ссылки на оригинал.

Вверх