info@firstconsulting.com.ua

skype12 firstconsulting.com.ua

+38 067 614 05 75

+38 050 450 10 28 



Открытая онлайн консультация (Июль 2018)

Налоги, бухгалтерский учет, хозяйственное право

Темы консультации:

Налогообложение предпринимательской деятельности

Учет ФЛП на упрощенной системе налогообложения

Сроки уплаты единого налога

Бесплатная передача товаров в маркетинговых и рекламных целях

Выплата ретро-бонусов покупателям

Налоговые последствия приобретения товаров в Гонконге

Налоги на заработную плату

Налогообложение экспорта услуг

 

 

1. Я занимаюсь графическим дизайном и продаю свои иллюстрации на так называемых микростоках (зарубежные сайты, продающие фото, видео, картинки) и получаю роялти от продаж. А теперь еще и хотела бы зарегистрироваться как предприниматель и заниматься продажей цветочных композиций. Каким образом я должна платить налоги с этих двух видов деятельности? Какие формы налоговых деклараций оформлять?

В зависимости от видов деятельности и объемов доходов, физические лица – предприниматели могут использовать один из следующих вариантов налогообложения доходов:

  • Единый налог 1-й группы;
  • Единый налог 2-й группы;
  • Единый налог 3-й группы;
  • Общая система налогообложения.

Согласно п. 291.4 Налогового кодекса Украины (НКУ), к первой группе относятся физические лица – предприниматели без наемных работников, осуществлящие исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или оказание бытовых услуг населению, и годовой объем дохода которых не превышает 300 тыс. грн.

Ко второй группе относятся физические лица – предприниматели, которые осуществляют предоставление услуг плательщикам единого налога или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, имеющие не более 10 работников и не более 1,5 млн. грн. годового дохода.

К третьей группе могут принадлежать физические лица – предприниматели, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 5 млн. грн.

Перечень бытовых услуг установлен в п. 291.7 НКУ. Согласно этому перечню, услуги по графическому дизайну, услуги по предоставлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности и услуги по оформлению цветочных композиций не относятся к бытовым услугам населению, поэтому вы не можете быть плательщиком единого налога 1-й группы.

Также деятельность, связанная с продажей результатов вашего труда на зарубежных сайтах, не может облагаться налогом по ставке для 2-й группы налогоплательщиков, поскольку эта деятельность не связана с продажей товаров, а услуги предоставляются неопределенному кругу субъектов, не является населением или плательщиками единого налога. Таким образом, эта деятельность может облагаться только на общих основаниях, или единым налогом 3-й группы.

Деятельность по оформлению и продаже цветочных композиций может облагаться единым налогом по ставке для 2-й или 3-й группы, или по общей системе налогообложения. При этом для использования 2-й группы существуют определенные ограничения, то есть вы можете продавать готовые композиции любым покупателям, но не можете предоставлять услуги по оформлению композиций по индивидуальным заказам юридическим лицам – не плательщикам единого налога.

Также следует иметь в виду, что упрощенная система налогообложения (единый налог) применяется только к доходам, полученным от тех видов деятельности, которые внесены в Реестр плательщиков единого налога.

Исходя из этого, у вас есть выбор из нескольких вариантов налогообложения ваших доходов.

Вариант первый – доходы от обоих видов деятельности облагаются по ставке единого налога для 3-й группы, 5 процентов от суммы полученной выручки. Декларация по единому налогу в этом случае подается, и налог уплачивается, ежеквартально.

Вариант второй – доходы от продажи цветочных композиций облагаются по ставке единого налога 2-й группы, а доходы от роялти – по общей ставке налога на доходы для частного лица (то есть не как доходы от предпринимательской деятельности). Ставка единого налога для 2-й группы устанавливается органами местного самоуправления в фиксированной сумме, в зависимости от вида деятельности, и не может превышать 20 процентов минимальной заработной платы в месяц (744.60 грн. на текущий момент). Ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) составляет 18 процентов, кроме того, уплачивается военный сбор по ставке 1,5 процента, всего 19,5 процентов. В этом случае вы должны подавать две отдельные налоговые декларации – как ФЛП ежегодно до 9 февраля следующего года, и как частное лицо – до 30 апреля. Единый налог уплачивается ежемесячно, а НДФЛ – один раз в год.

Кроме единого налога, физические лица – предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, независимо от группы, уплачивают единый социальный взнос (ЕСВ) по ставке 22 процента минимальной заработной платы (819.06 грн. на текущий момент) в месяц. ЕСВ уплачивается ежеквартально.

Вариант третий – налогообложение по общей системе налогообложения. Эффективная ставка налогообложения в этом случае составит 34 процента от разницы между полученной выручкой и документально подтвержденными расходами, связанными с предпринимательской деятельностью. Налоги включают налог на доходы физических лиц по ставке 18 процентов, ЕСВ по ставке 22 процента, и военный сбор по ставке 1,5 процента. Налоговая декларация подается один раз в год, налоги уплачиваются ежеквартально.

Вы можете облегчить себе хлопоты, связанные с составлением и представления отчетности и уплате налогов, заказав у нас услуги по ведению учета и составлению отчетности (от 600 грн. в месяц).

Больше о выборе системы налогообложения можно узнать из статьи.

 

2. ФОП 3 группа без НДС, консультационные услуги по информатизации по Украине. Как корректно вести прием и учет платежей от физических лиц, с учетом того, что годовой оборот пока маленький и РРО не нужно? С юридическим лицами вроде понятно – выставил счет, получил деньги на банковский счет, зафиксировал сумму в книге доходов, предоставил услугу, подписал акты выполненных работ, по завершению квартала оплатил налог 5%. А как быть с физическими лицами, которым счет не выставляется, акт подписать нет возможности (физические лица в других городах, сумма услуг маленькая)? Правильно ли принять деньги на банковский счет ФОП, зафиксировать ее в книге доходов, предоставить услугу, оплатить по завершению квартала налог 5%? Или в таком случае не выполняются какие-то законодательные требования по бухгалтерскому учету?

Согласно статье 2 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», действие этого закона распространяется на юридических лиц, представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Требование ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном данным законом, не распространяется на физических лиц – предпринимателей.

Порядок ведения учета и составления отчетности плательщиками единого налога установлен статьей 296 Налогового кодекса Украины (НКУ). Согласно п.п. 296.1.1 НКУ, физические лица – предприниматели, плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС, ведут Книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.

Порядок определения доходов и их состав для плательщиков единого налога определен статьей 292 НКУ. В соответствии с п. 292.1 НКУ, доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со статьей 296 НКУ.

Таким образом, законодательство не содержит требований относительно формы и содержания первичных документов, на основании которых определяется доход плательщика единого налога. Физическое лицо – предприниматель может использовать в своей деятельности общепринятые формы первичных документов (счета, акты и т.д.), но это ее (его) право, а не обязанность. Основанием для учета доходов и составления декларации по единому налогу являются записи Книги учета доходов, а также банковские и другие расчетные документы, на основании которых сделаны эти записи.

 

3. Могли бы Вы, пожалуйста, проконсультировать по вопросам ведения ФЛП 3 группы (упрощенная система налогообложения)? Когда нужно проводить оплаты налога? Из прочитанной мной информации я поняла, что нужно проводить оплату раз в квартал (сумму за три месяца) или все-таки нужно проводить оплату ежемесячно, а отчет подавать раз в квартал?

Порядок начисления и сроки уплаты единого налога установлен статьей 295 Налогового кодекса Украины. Согласно п. 295.3 статьи 295 НКУ, плательщики единого налога третьей группы уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал. Таким образом, Вы должны платить единый налог ежеквартально, за предыдущий квартал. Предельными сроками уплаты налога являются 19 февраля, 20 мая, 19 августа и 19 октября.

 

4. Наше предприятие покупает товар (жевательный мармелад) в полиэтиленовых пакетах. Через дистрибуторов товар продается в розничных магазинах. Но в полиэтиленовых пакетах товар не имеет представленности, теряет свои вкусовые качества. Поэтому дистрибуторам, которые покупают 2 кг нашего товара, мы предлагаем бесплатно пищевые контейнеры с логотипом нашего товара, для сохранения вкусовых качеств и придания товару представленности. Можем ли мы списывать их на затраты как рекламную продукцию? Какие налоговые последствия этой операции?

В соответствии со статьей 185 Налогового кодекса Украины (НКУ), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) являются операции по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по безвозмездной передаче. Согласно п. 188.1 статьи 188 НКУ, база налогообложения операций по поставке товаров или услуг определяется исходя из их договорной стоимости, но при этом она не может быть ниже цены приобретения таких товаров.

Таким образом, операция по безвозмездной передаче контейнеров является объектом налогообложения НДС, а база налогообложения в этом случае будет равняться стоимости приобретения контейнеров.

Одновременно возникает вопрос о том, будет ли считаться безвозмездная передача товаров их непроизводственным использованием, и соответственно будет ли требовать такая операция дополнительного начисления налогового обязательства по НДС согласно п. 198.5 статьи 198 НКУ. В соответствии с разъяснениями, содержащимися в Общедоступном информационно-справочном ресурсе ДФС Украины (категория 101.06), при начислении плательщиком налога налоговых обязательств по НДС исходя из стоимости приобретения товаров в случае их безоплатной поставки для проведения рекламных (маркетинговых) мероприятий, дополнительное начисления налоговых обязательств по НДС в соответствии с п. 198.5 статьи 198 НКУ не осуществляется, то есть такая операция считается производственным использованием товаров.

Что касается налога на прибыль, то согласно статье 134 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль является финансовый результат до налогообложения, определенный в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, скорректированный на определенные НКУ налоговые разницы.

Операция по безвозмездной передаче товаров не соответствует критерию признания дохода, приведенном в п.5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета (ПСБУ) 15 «Доход», поскольку при этом не происходит увеличения актива или уменьшения обязательства. В то же время, выбытие материальных ценностей являются расходами в соответствии с п.6 ПСБУ 16 «Расходы», поэтому операция по безвозмездной передаче контейнеров должна отражаться в бухгалтерском учете как расходы, и соответственно уменьшать финансовый результат до налогообложения. Налоговым кодексом не предусмотрены корректировки объекта налогообложения налогом на прибыль на сумму безвозмездно переданных активов. Таким образом, операция безвозмездной передачи контейнеров с маркетинговыми целями увеличивает расходы и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как можно понять из вашего вопроса, передача контейнеров покупателям с маркетинговыми целями не является отдельной операцией, а связана с продажей товаров, то есть каждый контейнер содержит 2 кг реализуемого товара. Поэтому правомерным будет включать стоимость контейнеров в качестве тары в себестоимость реализованных товаров. То есть сначала надо отразить в учете операцию по перефасовке приобретенных товаров в контейнеры, с соответствующим увеличением стоимости товаров, а уже потом – операцию реализации товаров в пластиковой таре по 2 кг.

Согласно разъяснениям, предоставленным ДФС Украины, в случае если стоимость безвозмездно переданных товаров включается в состав стоимости налогооблагаемых операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров и компенсируется их потребителями, то такие товары следует считать использованными в налогооблагаемых операциях, а потому передача этих товаров не рассматривается как отдельная операция по снабжению и дополнительного начисления налоговых обязательств по НДС не происходит.

Исходя из этого, мы рекомендуем не совершать отдельную операцию передачи контейнеров покупателям, а отражать реализацию товаров в таре (контейнерах) по 2 кг.

 

5. Наше предприятие реализует товар через дистрибьюторов. Для мотивации дистрибьютора мы предлагаем дистрибьютору за выполнение плана продаж, по итогам месяца, 7% скидки (ретро-бонус). Каким образом мы можем официально предоставить эту скидку (ретро-бонус) и по какому договору: может, следует заключить дополнительное соглашение к договору за выполнение оговоренного плана продаж, или договор о предоставлении услуг по маркетинговому исследованию рынка?

С нашей точки зрения, наиболее правильным решением будет указание в договоре условия о том, что в случае выполнения покупателем обусловленного плана продаж стоимость товаров уменьшается на 7%. Возможность просмотра цен товаров после их продажи прямо предусмотрена статьей 192 Налогового кодекса Украины (НКУ). В соответствии с п. 192.1 НКУ, если после поставки товаров осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая пересмотр цен, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной.

Расчет корректировки, предусматривающий уменьшение суммы компенсации стоимости товаров, подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных покупателем товаров.

Что касается выплаты суммы ретро-бонуса покупателю, то такая выплата может происходить как денежными средствами, так и путем зачета в счет оплаты последующих поставок.

 

6. Является ли Гонконг офшорной зоной? Какие налоговые последствия у украинской компании (оборот менее 20 млн. грн.), если она приобретает товар в Гонконге?

В соответствии с подпунктом 140.5.4 пункта 140.5 статьи 140 Налогового кодекса Украины (НКУ), с целью расчета налогооблагаемой прибыли финансовый результат отчетного периода увеличивается на сумму 30 процентов стоимости товаров, необоротных активов, работ и услуг (кроме контролируемых операций), приобретенных у нерезидентов, зарегистрированных в государствах (территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 НКУ. Соответствующий перечень, утвержденный Постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2017 №1045, содержит Особый административный район Китая Гонконг. Следовательно, по общему правилу, установленному НКУ, при расчете налога на прибыль стоимость товаров, приобретенных в Гонконге, учитывается в расходах не полностью, а именно 70 процентов понесенных расходов.

В то же время, Налоговый кодекс содержит другие правила, которые модифицируют эту норму.

Согласно подпункту 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 НКУ, налогоплательщики, у которых годовой доход от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный период, не превышающий 20 млн. грн., могут определять объект налогообложения без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы, кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых отчетных лет. О решении не применять корректировки налогоплательщик должен указать в налоговой декларации за 2015 год (или за первый год деятельности, в котором его доход не превышает 20 млн. грн.). В дальнейшем налогоплательщик не может изменить принятое решение.

Таким образом, если налогоплательщик принял решение не применять корректировки к финансовому результату при составлении декларации по налогу на прибыль, то корректировка финансового результата, установленная подпунктом 140.5.4 пункта 140.5 статьи 140 НКУ, не применяется, то есть расходы на приобретение товаров в Гонконге учитываются в полном объеме в составе расходов.

Если же налогоплательщик не принял решение не применять корректировки финансового результата, он может по своему выбору или осуществлять корректировки в соответствии с подпунктом 140.5.4 НКУ на 30% стоимости приобретенных товаров, или подтвердить сумму расходов по ценам, определенным по принципу "вытянутой руки" путем проведение расчетов трансфертных цен по процедуре, установленной статьей 39 НКУ, без представления отчета о контролируемых операции.

В случае если налогоплательщик примет решение о подтверждении расходов путем проведения расчета трансфертных цен, то, если цена приобретения товаров превышает их цену, определенную по принципу "вытянутой руки", увеличение налогооблагаемой прибыли осуществляется на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной по принципу "вытянутой руки".

 

7. Работаю по франшизе. Тем не менее, прибыль приходится рассчитывать самостоятельно. Вопрос: относятся ли налоги на зарплату (военный сбор, НДФЛ, ЕСВ) к расходам при расчете налога на прибыль?

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и военный сбор уплачиваются работодателем за счет доходов, начисленных работникам предприятия. В расходы предприятия включается начисленная заработная плата «брутто», т.е. без уменьшения на сумму удерживаемых у сотрудников налогов. Поэтому НДФЛ и военный сбор отдельно в расходы не включаются.

Что касается ЕСВ, то он начисляется дополнительно к заработной плате по ставке 22% и включается в расходы.

Продемонстрируем на примере:

Начисленная заработная плата:           10 000 грн.

НДФЛ по ставке 18% (удерживается из суммы начисленной зарплаты):       10 000 х 18% = 1 800 грн.

Военный сбор по ставке 1,5% (удерживается из суммы начисленной зарплаты):    10 000 х 18% = 150 грн.

Выплачено работникам на руки:         10 000 – 1 800 – 150 = 8 050 грн.

Начислен ЕСВ по ставке 22%:                  10 000 х 22% = 2 200 грн.

Всего уплачено налогов:          1800 + 150 + 2200 = 4150 грн.

Всего расходы:                               10 000 + 2200 = 12200 грн. (В т.ч. 8 050 грн. - зарплата к выплате работникам, 4 150 грн. – налоги на заработную плату).

 

8. Работнику начислено 4000 грн. заработной платы. Какую сумму НДФЛ нужно у него удержать при том, что он имеет на содержании двух детей до 18 лет?

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Украины (НКУ), месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в виде заработной платы уменьшается на сумму налоговой социальной льготы. Перечень налоговых социальных льгот установлен п.169.1 НКУ в следующих размерах:

  • 50 процентов размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного на 1 января налогового года, - для любого плательщика налога;
  • 50 процентов размера прожиточного минимума для трудоспособного лица для налогоплательщика, который содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет, - в расчете на каждого такого ребенка;
  • 75 процентов размера прожиточного минимума для трудоспособного лица для налогоплательщика, который является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем, - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

Согласно пп.169.3.1 НКУ, в случае если налогоплательщик имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Таким образом, работнику, имеющему на иждивении двух детей до 18 лет, должна быть предоставлена налоговая социальная льгота в размере 100 процентов прожиточного минимума, а в случае, если он воспитывает детей самостоятельно – в размере 150 процентов прожиточного минимума. О выборе размера налоговой социальной льготы работник должен указать в заявлении работодателю и предоставить копии соответствующих документов.

На 1 января 2018 года размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц составлял 1762 грн. Таким образом, размер налоговой социальной льготы составляет:

1762 х 50% х 2 = 1762 грн. - для работника, имеющего на иждивении двух детей до 18 лет;

1762 х 75% х 2 = 2643 грн. - для работника, самостоятельно воспитывающего двух детей до 18 лет.

Согласно пп.169.4.1 НКУ, налоговая социальная льгота применяется к начисленной заработной плате, если ее размер не превышает размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, умноженного на 1,4, округленной до ближайших 10 гривен и умноженного на количество детей, то есть:

1762 х 1,4 = 2470 грн. х 2 = 4940 грн.

Таким образом, если работнику начислена заработная плата в сумме 4000 грн., его налогооблагаемый доход будет равен:

4000 - 1762 = 2238 грн. - для работника, имеющего на иждивении двух детей до 18 лет

4000 - 2643 = 1357 грн. - для работника, самостоятельно воспитывающего двух детей до 18 лет.

Ставка налога на доходы физических лиц, которая применяется к доходам в виде заработной платы, установлена статьей 167 НКУ и составляет 18 процентов. Кроме того, пунктом 16-1 Подраздела 10 Раздела ХХ «Переходные положения» НКУ установлен военный сбор, взимаемый со всех доходов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 1,5 процента.

Таким образом, необходимо удержать с работника, имеющего на иждивении двух детей до 18 лет:

Налог на доходы физических лиц 2238 х 18% = 402.84 грн.

Военный сбор 2238 х 1.5% = 33.57 грн.

Всего: 436.41 грн.

Если же он является одиноким отцом (матерью), вдовой, вдовцом:

Налог на доходы физических лиц 1357 х 18% = 244.26 грн.

Военный сбор 1357 х 1.5% = 20.36 грн.

Всего: 264.62 грн.

 

9. Я являюсь ФОП 3группы (не плательщик НДС) и заключаю договор на оказание маркетинговых услуг с ООО (плательщиком НДС) из России. Как верно выставить счет, что бы они оплатили НДС, а мне поступила сумма в полном объеме?

НДС является внутренним налогом, поэтому в счет (инвойс) он не включается. Вы должны указать в инвойсе именно ту сумму, которую хотите получить от своего контрагента.

При этом, в зависимости от положений налогового законодательства страны, в которой находится ваш заказчик, он может быть обязан оплатить НДС в бюджет своей страны дополнительно к контрактной стоимости услуг. При импорте услуг НДС оплачивается получателем услуг в момент, определенный налоговым законодательством страны получателя (в данном случае РФ). Но это касается только Вашего контрагента и к Вам не имеет никакого отношения.

Нужно иметь в виду, что налоговое законодательство других стран может предусматривать налогообложение доходов нерезидентов от оказания некоторых видов услуг у источника их выплаты. То есть, получатель услуг при выплате Вам доходов может удерживать налог с доходов из суммы выплаты. Поэтому при заключении внешнеэкономического договора об оказании услуг Вам следует уточнить у своего заказчика, будет ли удерживаться налог из стоимости оказанных Вами услуг и убедиться, что Вы получите именно оговоренную в контракте сумму.

 

 

Желаете получить бесплатную консультацию от профессионалов?

Мы регулярно отвечаем на вопросы подписчиков в нашей группе Фейсбук. Если вы пользователь Фейсбук, задайте вопрос, используя ссылку ниже. Если вы не являетесь пользователем Фейсбук, вы должны быть зарегистрированным пользователем нашего сайта, чтобы иметь возможность задать вопрос.

Это полностю бесплатно!

 

Задать вопрос в Фейсбук:

Жмите на иконку:

ico.facebook

Мы отвечаем на вопросы в Фейсбук в течение нескольких часов (в рабочие дни).

Войти или зарегистрироваться, чтобы задать вопрос

 

Онлайн консультацію провів

But

Станислав Бут

Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер (CIPA)

Действительный член Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины

Материалы сайта являются объектом правовой защиты в соответствии с Законом об авторском праве в цифровую эпоху (Digital Millennium Copyright Act)

Использование материалов сайта разрешено только при наличии активной ссылки на оригинал.

Вверх