info@firstconsulting.com.ua

skype12 firstconsulting.com.ua

+38 067 614 05 75

+38 050 450 10 28 



Открытая онлайн консультация (Март – Апрель 2018)

Налоги, бухгалтерский учет, хозяйственное право

Темы консультации:

Методы трансфертного ценообразования

Калькуляция стоимости продукции комплексного производственного процесса

Налогообложение доходов физических лиц

Деятельность иностранных компаний на территории Украины

 

 

1. Прочитала вашу статью. Здесь указано, что метод "Расходы плюс" сложно применить к продавцу, который использует в контролируемой операции ценные уникальные активы, такие как брендовые торговые марки или ноу-хау. Можно подробнее объяснить почему в таких случаях лучше применять метод чистой прибыли?

Если вы покупали товары брендовых торговых марок, то обращали внимание на то, что они стоят значительно дороже небрендовых товаров с аналогичными потребительскими свойствами. В рыночных условиях наличие авторитетной торговой марки обеспечивает ее владельцам более высокую норму валовой прибыли по сравнению с товарами менее известных марок.

Применение метода «Затраты плюс» заключается в том, что к производственной себестоимости товаров прибавляется «нормальный» процент маржи (валовой прибыли) для получения трансфертной цены. Поскольку наличие уникальных активов увеличивает рыночную норму прибыли, это делает невозможным прямое сравнение операций, в которых применяются такие активы, с другими рыночными операциями.

Невозможность прямого сравнения различных товаров в этих случаях связана со спецификой учета отдельных видов нематериальных активов. В соответствии со стандартами бухгалтерского учета, нематериальные активы, созданные внутри компании, такие как результаты исследований, базы данных, ноу-хау, торговые марки, не признаются активами, а расходы на их создание списываются в том же периоде, когда такие расходы понесены. Поэтому себестоимость товаров, производимых с использованием таких активов не включает амортизацию затрат на создание этих активов. Поскольку такие расходы обычно довольно значительны (иногда они могут во много раз превышать прямые затраты на производство и сбыт товаров), их невключение в расчет себестоимости приводит к тому, что «бухгалтерская» производственная себестоимость товаров, производимых с использованием уникальных активов, является заниженной по сравнению с экономическими затратами на их создание.

Поскольку производственная себестоимость является основой для применения метода «Затраты плюс», ее искажение ведет к неточному определению трансфертных цен. В этих условиях применение метода чистой прибыли является более надежным, поскольку этот метод учитывает все операционные расходы компании, а не только производственную себестоимость товаров, в том числе и расходы на создание уникальных активов.

 

2. Основной вид деятельности нашего предприятия – производство подсолнечного масла. Технологический процесс простой, на входе имеется один вид сырья (семечка), а на выходе: один основной продукт – подсолнечное масло и попутную продукцию: жмых, фуз. По многим рекомендациям и методическим материалам по отрасли есть информация о том, что как раз продажа попутной продукции является тем моментом, когда предприятие получает прибыль. При расчете себестоимости масла мы используем метод исключения, когда из затрат на производство основного продукта вычитается стоимость попутной продукции по цене реализации. Таким образом снижается стоимость затрат на производство основного продукта. Все производственные затраты учитываются именно в готовом продукте, таким образом попутная продукция нам, как бы выходит по нулевой стоимости (мы не тратим на нее дополнительно ни сырье, ни рабочую силу, ни электроэнергию).
Вопрос: при формировании отчета о прибыли и убытках как правильно рассчитать валовую прибыль, если выручка от реализации получена от продажи и масла (основного продукта) и попутной продукции? Если попутная продукция вычитается по цене реализации, то что считать ее себестоимостью, если она фактически не рассчитывается и все затраты заложены в основном продукте? И какая при этом получается валовая прибыль?

Общепринятая практика базируется на том логическом допущении, что производство ведется с целью получения прибыли от производства и продажи именно основной продукции, а попутная получается неизбежно, независимо от желания производителя. Поэтому попутная продукция не несет в себе никакой прибыли, а выручка от ее реализации уменьшает затраты на основную продукцию. Поскольку на дату выпуска выручка от реализации попутной продукции может быть неизвестна, используется «заменитель» в виде справедливой стоимости. Прибыль от продажи попутной продукции будет равной нулю (или близкой к нулю), поскольку цена реализации попутной продукции, как правило, будет равна (или близка к) ее первоначальной стоимости.

Валовая прибыль от реализации продукции равняется разнице между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью реализованной продукции. Первоначальная стоимость готовой продукции рассчитывается в порядке, установленном Положением (Стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы».

В соответствии с пунктом 11 П(С)БУ-16, себестоимость продуктов комплексного процесса (т.е. технологического процесса, в котором одновременно образуется несколько продуктов) уменьшается на справедливую стоимость попутной продукции. Справедливая стоимость – это сумма, которая может быть получена при продаже актива в рыночных условиях в сделке между независимыми сторонами.

В случае производства подсолнечного масла калькулирование себестоимость продукции производится таким образом:

  • Суммируются все затраты производственного процесса (стоимость сырья, электроэнергии на работу технологического оборудования, прямые затраты на оплату труда);
  • Чтобы получить производственную себестоимость масла, из суммарных затрат производственного процесса вычитается справедливая стоимость попутных продуктов;
  • Первоначальная стоимость масла равняется ее производственной себестоимости. Первоначальная стоимость побочных продуктов равняется их справедливой стоимости.

Пример расчета:

В технологическом процессе переработки семечки получено 5 тонн подсолнечного масла, 12 тонн жмыха и 1 тонна фуза. Цена реализации составляет: масло 24 тыс. грн. за тонну, жмых 3,5 тыс. грн. за тонну, фуз 4 тыс. грн. за тонну. Совокупные затраты производственного процесса составили 120 тыс. грн. Предполагаем, что попутная продукция реализуется по справедливой стоимости.

Производственная себестоимость 1 тонны подсолнечного масла равна:

(120 тыс. грн. – (12 тонн х 3,5 тыс. грн.) – (1 тонна х 4 тыс. грн.) / 5 тонн = 74 тыс. грн. / 5 тонн = 14,8 тыс. грн.

Выручка от продажи:

Масло: 5 тонн х 24 тыс. грн. = 120 тыс. грн.

Жмых: 12 тонн х 3,5 тыс. грн. = 42 тыс. грн.

Фуз: 1 тонна х 4 тыс. грн. = 4 тыс. грн.

Итого: 120 + 42 + 4 = 166 тыс. грн.

Себестоимость реализованной продукции:

Масло: 5 тонн х 14,8 тыс. грн. = 74 тыс. грн.

Жмых: 12 тонн х 3,5 тыс. грн. = 42 тыс. грн.

Фуз: 1 тонна х 4 тыс. грн. = 4 тыс. грн.

Итого: 74 + 42 + 4 = 120 тыс. грн.

Валовая прибыль от продажи продукции:

Масло: 120 тыс. грн. – 74 тыс. грн. = 46 тыс. грн.

Жмых: 42 тыс. грн. – 42 тыс. грн. = 0

Фуз: 4 тыс. грн. – 4 тыс. грн. = 0

Итого: 46 + 0 + 0 = 46 тыс. грн.

 

3. Я планирую подписать трудовой договор с организацией, в котором будет прописано сумму моего заработка. Пока в устной форме мы договорились, что я буду получать 15000 грн., а работодатель (благотворительная организация) платит за меня налоги. Как мы выяснили, нужно будет заплатить НДФЛ (18%), ЕСВ (22%) и военный сбор (1,5%). Что из указанного должна заплатить организация, которая меня нанимает, а что высчитают из моих 15000 грн.? Может ли организация заплатить все 3 вида сборов за меня?

В соответствии со статьей 162 Налогового кодекса Украины (НКУ) плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) является физическое лицо – резидент, получающее доходы, а также налоговый агент.

Согласно п. 14.1.180 НКУ, налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц является юридическое лицо, которое обязано начислять, удерживать и уплачивать налог в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу. В соответствии со статьей 171 НКУ, лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель, выплачивающий такие доходы в пользу налогоплательщика.

Такой же порядок установлен для военного сбора пунктом 16-1 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

Следовательно, работодатель должен удержать и уплатить в бюджет НДФЛ и военный сбор с доходов, начисленных работнику в виде заработной платы.

Что касается ЕСВ, то, согласно статье 4 Закона «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», его плательщиками являются работодатели: предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.

Допустим, вам будет начисляться ежемесячный доход в размере 15000 грн. Тогда сумма налогов, удерживаемых из вашего дохода, будет составлять:

НДФЛ:                                 15000 х 18% = 2700 грн.

Военный сбор:                   15000 х 1,5% = 225 грн.

Всего удержаний:                 2700 + 225 = 2925 грн.

Сумма на руки составит 15000 - 2925 = 12075 грн.

Кроме того, работодатель уплатит ЕСВ в сумме 15000 х 22% = 3300 грн. за свой счет.

Если же вы договорились с работодателем, что ваш доход «на руки» должен быть 15000 грн., то расчеты будут выглядеть следующим образом:

Начисленный доход:   15000 / (1 - 0,18 - 0,015) = 18634 грн.

НДФЛ:                                 18634 х 18% = 3354 грн.

Военный сбор:                   18634 х 1,5% = 280 грн.

Всего удержаний:                  3354 + 280 = 3634 грн.

Сумма на руки составит 18634 - 3634 = 15000 грн.

Кроме того, работодатель уплатит ЕСВ в сумме 18634 х 22% = 4099 грн.

 

4. Мы занимаемся импортом кондитерских изделий из Польши и дистрибуцией его на территории Украины среди локальных дистрибуторов. В настоящее время появилась заинтересованность от торговых сетей. Но сотрудничество с торговыми сетями подразумевает жесткие условия: отсрочка платежей от 90 до 120 дней, ретро-бонусы, входная плата за позицию и т.д. Наших оборотных средств не хватит для удовлетворения их требований. Мы хотим предложить нашему польскому поставщику открыть в Украине филиал или дочернее предприятие и взять на себя функцию представления его интересов на территории Украины: заключение контрактов, проведение переговоров, складская и транспортная логистика и т.д., за определенный процент от продаж.
Какая форма приемлема: филиал, торговое представительство, дочернее предприятие?
Когда товар будет завозиться на представительство – это будет продажа или транспортировка на свое представительство? Где будут платиться налоги – в Польше или в Украине? Если представительство будет иметь гривневый счет, то после поступления денег от продаж, можно ли будет гривну конвертировать в евро?

В соответствии со статьей 3 Закона «О внешнеэкономической деятельности», субъектами внешнеэкономической деятельности в Украине являются:

  • юридические лица, зарегистрированные как таковые в Украине и имеющие постоянное местонахождение на территории Украины (предприятия, организации и объединения всех видов), в том числе юридические лица, имущество и/или капитал которых находится полностью в собственности иностранных субъектов хозяйственной деятельности;
  • структурные единицы иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые не являются юридическими лицами в соответствии с законами Украины (филиалы, отделения и т.д.), но имеют постоянное местонахождение на территории Украины.

Таким образом, с юридической точки зрения, возможны все перечисленные Вами варианты осуществления деятельности, а именно:

  • Представительство иностранной компании без осуществления хозяйственной деятельности;
  • Представительство (филиал) иностранной компании, осуществляющее хозяйственную деятельность;
  • Общество с ограниченной ответственностью, уставный капитал которого полностью или частично находится в собственности иностранной компании.

Однако, не все варианты равноценны. Ниже приведены особенности каждого из них.

Вариант 1. Представительство, не осуществляющее хозяйственную деятельность

В этом случае представительство осуществляет только изучение спроса и поиск покупателей от имени иностранной компании, и не участвует в расчетах. Внешнеэкономический контракт в этом случае будет заключаться непосредственно между продавцом – иностранной компанией и покупателем (украинской торговой сетью). Таможенное оформление импорта товаров будет осуществляться покупателем. Расчеты между сторонами контракта могут осуществляться в иностранной валюте или в гривне. Выплата агентского вознаграждения в вашу пользу может осуществляться только непосредственно иностранной компанией (продавцом), а не его представительством в Украине.

Для того чтобы представительство имело возможность открывать банковские счета в украинских банках, осуществлять платежи на территории Украины, связанные с организационным обеспечением своей деятельности, нанимать на работу сотрудников (в том числе иностранных граждан) и осуществлять выплату заработной платы, оно должно быть зарегистрировано на территории Украины. Регистрацию представительств иностранных компаний осуществляет Министерство экономического развития и торговли Украины в соответствии с Инструкцией о порядке регистрации представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине. Срок рассмотрения документов для регистрации представительства составляет 60 рабочих дней. Плата за рассмотрение заявления о регистрации составляет 2500 долларов США.

Представительство иностранной компании, не осуществляющее хозяйственную деятельность на территории Украины, не обязано регистрироваться в органах ДФС как постоянное представительство нерезидента. Но, на практике, любая деятельность (выплата заработной платы, выплата агентского вознаграждения и т.д.) ведет к возникновению объектов налогообложения. Поэтому представительство должно зарегистрироваться в органах ДФС в качестве налогоплательщика. Если представительство планирует нанимать на работу резидентов Украины и выплачивать им заработную плату, оно также должно зарегистрироваться в органах Пенсионного фонда как плательщик ЕСВ.

Представительство, не ведущее хозяйственной деятельности на территории Украины и не получающее доходов с источником их происхождения из Украины, является плательщиком:

  • налога на доходы физических лиц – с доходов в виде заработной платы, выплачиваемой работникам представительства (в т.ч. нерезидентам);
  • единого социального взноса – с доходов в виде заработной платы, выплачиваемой работникам представительства – резидентам Украины.

Представительство не является плательщиком налога на прибыль. Налог на прибыль от реализации товаров платит иностранная компания в своей стране.

Преимуществами этого варианта являются:

  • упрощение таможенных процедур, поскольку таможенное оформление на территории Украины осуществляет покупатель;
  • возможность найма (назначения на должности) иностранцев для работы в представительстве без получения разрешения на трудоустройство.

Недостатки:

  • сложная и дорогостоящая процедура регистрации представительства;
  • низкая степень защиты интересов украинского партнера, поскольку полный контроль за выплатой комиссионного вознаграждения украинской стороне осуществлять иностранная компания.

Вариант 2. Представительство (филиал) иностранной компании, осуществляющее хозяйственную деятельность в Украине (постоянное представительство нерезидента)

В этом случае представительство, как и в предыдущем случае, заключает договоры от имени и за счет иностранной компании, но может принимать участие в расчетах. Внешнеэкономический контракт будет заключаться между продавцом – иностранной компанией (представительство может подписывать эти контракты от имени и по поручению иностранной компании) и покупателем (украинской торговой сетью). Таможенное оформление импорта товаров будет осуществляться, как и в предыдущем варианте, покупателем. Расчеты между сторонами контракта могут осуществляться в иностранной валюте или в гривне. В том числе, оплата в гривне может поступать от покупателя на счет представительства в украинском банке (счет типа «П»). Представительство может покупать валюту на межбанковском валютном рынке за счет поступлений от продажи товаров для ее перечисления головной компании за рубеж.

Выплата агентского вознаграждения в вашу пользу может осуществляться иностранной компанией (продавцом) непосредственно или его представительством в Украине со своего счета в гривне.

Государственная регистрация постоянного представительства нерезидента осуществляется Министерством экономического развития и торговли в том же порядке, что и регистрация представительства, не осуществляющего хозяйственную деятельность. Постоянное представительство должно зарегистрироваться как налогоплательщик в органах ДФС и как плательщик ЕСВ в органах Пенсионного фонда (в случае осуществления выплаты заработной платы в пользу работников – резидентов Украины). Дополнительно, постоянное представительство нерезидента должно зарегистрироваться плательщиком налога на прибыль в органах ДФС.

Постоянное представительство нерезидента является плательщиком:

  • налога на доходы физических лиц – с доходов в виде заработной платы, выплачиваемой работникам представительства (в т.ч. нерезидентам);
  • единого социального взноса – с доходов в виде заработной платы, выплачиваемой работникам представительства – резидентам Украины;
  • налога на прибыль с доходов с источником их происхождения из Украины.

При наличии договора об избежании двойного налогообложения с соответствующей страной, иностранная компания может отнести налог на прибыль, уплаченный с доходов в Украине, в счет уменьшения налога в стране своей регистрации.

Преимуществами этого варианта являются:

  • упрощение таможенных процедур;
  • возможность найма (назначения на должности) иностранцев для работы в представительстве без получения разрешения на трудоустройство;
  • возможность проведения постоянным представительством нерезидента любой коммерческой деятельности в Украине, кроме собственно импорта товаров (но в пределах видов деятельности головной компании)
  • в случае если представительство будет возглавлять представитель украинского партнера, он сможет контролировать поступление выручки и выплату комиссионного вознаграждения украинской стороне, обеспечивать лучшие гарантии по сравнению с предыдущим вариантом.

Недостатками в данном случае являются:

  • сложная и дорогостоящая процедура регистрации представительства;
  • недостаточная степень защиты интересов украинского партнера, поскольку окончательный контроль за деятельностью представительства остается у иностранной компании, в том числе она может назначать и увольнять руководителя представительства;
  • необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности в полном объеме, включая декларацию по налогу на прибыль и финансовой отчетности.

Вариант 3. Общество с ограниченной ответственностью, уставный капитал которой полностью или частично находится в собственности иностранной компании (дочерняя компания – резидент Украины)

Заключение договоров и расчеты с покупателями осуществляет дочерняя украинская компания, она же будет выступать импортером товаров на основании внешнеэкономического контракта, заключенного между ней и иностранной материнской компанией. За счет выручки от реализации товаров покупателям дочерняя компания будет проводить расчеты с материнской компанией за поставленные товары (юридически эти две отдельные лица, поэтому для поставки товаров они должны заключить между собой договор), оплату текущих расходов, в том числе оплату труда.

Дочерняя компания может проводить выплату комиссионного вознаграждения украинской стороне либо в форме оплаты услуг, либо путем распределения прибыли (выплаты дивидендов) в случае, если украинский партнер будет одним из учредителей.

Материнская и дочерняя компания платят налоги отдельно, каждая в своей стране, из полученных ими доходов.

Государственная регистрация общества с иностранным участием принципиально не отличается от регистрации общества, учредителями которого являются украинские резиденты. Если учредителем будет выступать иностранное юридическое лицо, для регистрации необходимо предоставить заверенные и переведенные на украинский язык копии его учредительных документов, выписку из коммерческого реестра страны регистрации. Государственная регистрация общества осуществляется бесплатно, возможны дополнительные расходы на перевод и заверение иностранных документов, оплату услуг по юридической помощи.

Этот вариант имеет следующие преимущества:

  • простая и быстрая процедура регистрации дочерней компании;
  • неограниченная возможность для дочерней компании проводить коммерческую деятельность в Украине;
  • если украинскому партнеру будет принадлежать доля в уставном капитале дочерней компании, это обеспечит лучшие юридические гарантии по сравнению с другими вариантами.

Недостатками этого варианта являются:

  • необходимость выполнения дочерней компанией за свой счет импортных таможенных процедур в Украине;
  • необходимость получения разрешения на трудоустройство иностранцев, которые будут занимать должности в компании;
  • необходимость ведения дочерней компанией бухгалтерского учета и представления отчетности в полном объеме, в том числе необходимость регистрации плательщиком НДС;
  • необходимость начальных инвестиций для оплаты расходов дочерней компании, в том числе для таможенного оформления товаров.

В итоге мы считаем, что вариант, который предусматривает создание на территории Украины общества с ограниченной ответственностью с долевым участием с иностранным партнером, обеспечивать наилучшую защиту имущественных интересов украинской стороны.

 

 

Желаете получить бесплатную консультацию от профессионалов?

Мы регулярно отвечаем на вопросы подписчиков в нашей группе Фейсбук. Если вы пользователь Фейсбук, задайте вопрос, используя ссылку ниже. Если вы не являетесь пользователем Фейсбук, вы должны быть зарегистрированным пользователем нашего сайта, чтобы иметь возможность задать вопрос.

Это полностю бесплатно!

 

Задать вопрос в Фейсбук:

Жмите на иконку:

ico.facebook

Мы отвечаем на вопросы в Фейсбук в течение нескольких часов (в рабочие дни).

Войти или зарегистрироваться, чтобы задать вопрос

 

Онлайн консультацію провів

But

Станислав Бут

Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер (CIPA)

Действительный член Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины

Материалы сайта являются объектом правовой защиты в соответствии с Законом об авторском праве в цифровую эпоху (Digital Millennium Copyright Act)

Использование материалов сайта разрешено только при наличии активной ссылки на оригинал.

Вверх