info@firstconsulting.com.ua

skype12 firstconsulting.com.ua

+38 067 614 05 75

+38 050 450 10 28 



Экспорт услуг - легальный или полулегальный?

06 июля 2016

Руководство по легализации фриланс-заработков

(Обновлено на август 2017)

Сейчас в Украине сформировался большой класс самозанятых лиц, работающих на международном рынке фриланса. Многие из них намерены легализовать свои доходы, начать собственный бизнес и платить налоги в Украине. Каким образом это можно сделать с минимальными рисками и потерями?

В этой статье мы рассмотрим несколько альтернативных вариантов решения этой проблемы в сегодняшнем правовом поле Украины.

 

Ця стаття доступна також українською

 

Эта статья была написана в июле 2016 года. За год, прошедший с тех пор, произошли изменения в законодательстве, которые существенно уменьшили бюрократические ограничения. В частности был принят и вступил в силу с января 2017 Закон «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно устранения административных барьеров для экспорта услуг». Мы обновили статью с учетом законодательных норм, действующих по состоянию на август 2017 года. 

Как заключить контракт с иностранным работодателем

Существует несколько вариантов юридического оформления контракта, которые отличаются требованиями к документальному оформлению, характером валютного регулирования и налогообложением. Украинский исполнитель контракта может выступать как:

  • Наемный работник;
  • Самозанятое лицо;
  • Физическое лицо - предприниматель;
  • Юридическое лицо.

Наемный работник

Между украинским работником и иностранным работодателем может быть заключен контракт на выполнение определенной работы, который является аналогом трудового договора в законодательстве Украины. Контракт может быть как срочным, так и заключенным на неопределенный срок.

Требования трудового законодательства Украины не распространяются на подобные контракты. Правоотношения регулируются правом страны местонахождения работодателя.

В соответствии со статьей 31 Закона «О международном частном праве» контракт, стороной которого является гражданин Украины, заключается в письменной форме независимо от места его заключения. Дополнительные требования могут быть установлены законодательством страны местонахождения работодателя.

Наличие письменного трудового договора необходимо для того, чтобы можно было подтвердить статус доходов именно в качестве заработной платы и получить право на избежание двойного налогообложения. Банк, в котором открыт счет для зачисления доходов от иностранного работодателя, может требовать предоставления копии контракта для подтверждения источника этих доходов.

Необходимо отметить, что работодатели, как правило, не заинтересованы заключать именно трудовой договор, поскольку в этом случае они несут дополнительные расходы на оплату социального и пенсионного страхования за наемного работника. Во всех развитых странах правовое регулирование трудовых отношений является более жестким, чем обычных гражданско-правовых отношений. Поэтому работодателю выгоднее, как с точки зрения уменьшения затрат, так и с точки зрения уменьшения юридических формальностей, заключить с фрилансером гражданско-правовой договор, предусматривающий выполнение фрилансером определенной работы или оказания определенных услуг в качестве независимого подрядчика (самозанятого лица).

Самозанятое лицо

Самозанятым считается лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, если он или она не является наемным работником. Фрилансер, предоставляющий профессиональные услуги иностранным заказчикам на основании гражданско-правовых договоров, рассматривается как самозанятое лицо. Согласно законодательству самозанятые лица не обязаны регистрироваться как субъекты предпринимательской деятельности, но на сегодня правовые нормы, регулирующие их деятельность, достаточно противоречивы.

В соответствии со Статьей 178 Налогового кодекса, лица, которые намерены осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязаны встать на учет в контролирующих органах по месту своего постоянного проживания как самозанятые лица и получить справку о постановке на учет. Отсутствие регистрации в налоговом органе грозит штрафом в 170 грн., а также невозможностью учета документально подтвержденных расходов при определении налогооблагаемого дохода.

В то же время, в соответствии со статьей 5 Закона «О внешнеэкономической деятельности», физические лица, имеющие постоянное место жительства на территории Украины, имеют право заниматься внешнеэкономической деятельностью, если они зарегистрированы как предприниматели. Хотя сегодня эта норма выглядит явно устаревшей, и маловероятно, что контролирующие органы будут ее активно применять для давления на фрилансеров, такой риск все же сохраняется.

Итак, для того, чтобы избежать юридических рисков, в случае систематического предоставления услуг по контрактам с иностранными заказчиками лучше зарегистрироваться субъектом предпринимательской деятельности. К тому же, это может обеспечить более благоприятный налоговый режим.

Физическое лицо - предприниматель

Для регистрации в качестве предпринимателя необходимо обратиться с паспортом и идентификационным кодом к государственному регистратору по месту жительства (в больших городах, как правило, эту функцию выполняют также центры предоставления административных услуг) и заполнить регистрационную форму №10. В регистрационной форме необходимо указать виды деятельности, которые вы намерены осуществлять, в соответствии с Классификатором видов экономической деятельности (КВЭД). Признак внешнеэкономической деятельности указывать в регистрационной форме не требуется, поскольку все предприниматели имеют право осуществлять внешнеэкономическую деятельность.

Кроме того, необходимо выбрать систему налогообложения – общую или упрощенную. В случае применения упрощенной системы налогообложения вместе с регистрационной формой необходимо подать заявление о регистрации плательщиком единого налога 3-й группы. Регистрация предпринимательской деятельности осуществляется в течение одного рабочего дня, а регистрационные документы поступают в Единый реестр в электронном виде, поэтому нет необходимости дополнительно становиться на учет в налоговой или Пенсионном фонде.

Если вы нуждаетесь в помощи в составлении регистрационных документов, выборе видов деятельности по КВЭД, или выборе системы налогообложения, наша компания бесплатно предоставит вам такие услуги в случае заключения договора о предоставлении бухгалтерских услуг.

Физическое лицо - предприниматель имеет право заключать любые внешнеэкономические договора, которые не противоречат действующему законодательству Украины.

По форме контрактов с иностранными заказчиками, то в соответствии со статьей 6 Закона «О внешнеэкономической деятельности», внешнеэкономический контракт может заключаться в простой письменной форме, а начиная 2017 - также в электронной форме. В случае экспорта услуг в соответствии с Законом «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно устранения административных барьеров для экспорта услуг», контракт может быть заключен путем обмена электронными сообщениями, или путем выставления счета (инвойса).

Постановлением НБУ инвойс (счет-фактура) определен как единственный документ, необходимый для осуществления валютного контроля при экспорте услуг (кроме транспортных и страховых), поэтому для того, чтобы легально получить валютные средства на банковский счет, наличие письменного договора не является обязательным.

Таким образом, де-факто, для предоставления услуг иностранному заказчику предпринимателю достаточно иметь устное соглашение, или соглашение, заключенное с помощью электронной переписки. Надо иметь в виду, что начиная с 2017 года, украинские суды в случае нарушения заказчиком условий соглашения, заключенного в форме электронной переписки, должны принимать такое дело к рассмотрению, но при этом истцу предстоит доказать подсудность спора конкретному суду, а без письменного контракта доказать это будет сложно.

Решаясь на регистрацию предпринимательской деятельности, необходимо иметь в виду, что, в отличие от юридического лица, физическое лицо - предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Итак, будьте бдительны как при заключении договоров, так и в вопросах налогообложения, поскольку в случае, если «что-то пойдет не так», вы рискуете гораздо больше, чем при осуществлении предпринимательской деятельности через юридическое лицо.

Юридическое лицо

Наиболее распространенной в настоящее время в Украине организационной формой юридического лица является общество с ограниченной ответственностью, хотя возможна регистрация и частного предприятия. Состав учредителей общества с ограниченной ответственностью может состоять из одного или нескольких лиц.

Процедура регистрации общества с ограниченной ответственностью не намного сложнее регистрации предпринимательской деятельности физического лица. Для этого вам необходимы протокол решения собрания участников об учреждении общества, устав общества (в качестве альтернативы, можно использовать модельный устав, о чем необходимо указать в решении об учреждении общества), и заполненная регистрационную карточку (форма 1). В остальных аспектах процедуры регистрации физического лица – предпринимателя и юридического лица совпадают.

Следует отметить, что, как и в случае регистрации предпринимательской деятельности физического лица, систему налогообложения компании целесообразнее выбрать сразу при государственной регистрации.

Поддержание юридического лица требует дополнительных расходов на ведение бухгалтерского учета и выполнения других формальностей. В то же время, каких-либо преимуществ перед физическим лицом – предпринимателем, с точки зрения возможности заключения внешнеэкономических контрактов или налогообложения, юридическое лицо не имеет.

Однако у общества с ограниченной ответственностью есть одно очень существенное преимущество, которое во многих случаях оправдывает дополнительные расходы: его учредители не несут личной ответственности по обязательствам общества.

Регистрация общества с ограниченной ответственностью целесообразна в следующих случаях:

  • Несколько человек ведут совместный бизнес и хотят юридически закрепить распределение своих долей в этом бизнесе;
  • Основатель общества хочет ограничить собственную имущественную ответственность только суммой своего взноса в уставный фонд общества.

Таким образом, регистрация юридического лица является способом уменьшения юридических рисков для владельцев бизнеса.

Если вам нужна помощь в регистрации юридического лица, наши специалисты бесплатно подготовят для вас полный пакет документов, помогут правильно выбрать систему налогообложения и выполнить все другие формальности, а также обеспечат полное бухгалтерское обслуживание.

Как получать оплату от работодателя законным путем

До последнего момента самой большой проблемой для экспортеров услуг, действующих на рынке фриланса, были неурегулированные и устаревшие требования к способу получения оплаты от нерезидентов (иностранных компаний и граждан). К счастью, за последний год наблюдаем определенный прогресс и в этом вопросе.

Можно ли использовать счета в международных платежных системах

Да, теперь можно!

Существует много платежных систем, обслуживающих международные переводы. Наиболее популярными на сегодняшний день являются Pay Pal, Payoneer, Skrill.

Нацбанк разрешает гражданам Украины использовать международные платежные системы для получения средств при условии их зачисления на счета в украинских банках. Сейчас как Payoneer, так и Skrill позволяют делать переводы на счета в украинских банках (в данный момент Payoneer работает только с Приватбанком). Таким образом, использование этих платежных систем для получения средств соответствует требованиям украинского законодательства, чего, к сожалению, нельзя сказать о популярной в мире платежной системы Pay Pal.

Необходимо отметить, что использование гражданами Украины для этой цели счетов в иностранных банках (в отличие от электронных платежных систем), требует получения индивидуальной лицензии Нацбанка. В июне 2017 НБУ принял постановление, которым ввел упрощенную процедуру выдачи индивидуальных лицензий физическим лицам в электронной форме.

Пока еще непонятно, облегчит эта новация жизни фрилансерам, учитывая следующее:

  • Во-первых, упрощенная процедура не распространяется на физических лиц – предпринимателей;
  • Во вторых, в ней среди оснований для выдачи лицензии прямо не указано получение доходов от иностранных лиц, так что не исключена возможность получения отказа;
  • В третьих, документы для получения лицензии необходимо подавать через украинский банк, в котором необходимо открыть валютный счет. Поэтому требования к пакету документов на практике будет определять банк.

Наемный работник или самозанятое лицо

Оплата по контракту может зачисляться на текущий счет физического лица или на карточный счет в иностранной валюте, открытый в украинском банке. Средства, поступившие на счет, можно снять в иностранной валюте, или конвертировать в гривну с помощью обслуживающего банка. В случае необходимости можно попробовать получить индивидуальную е-лицензию НБУ, и открыть счет в иностранном банке. Но все равно, средства с этого счета для их использования необходимо будет сначала перечислять на счет в украинском банке.

За обслуживание текущих счетов банки, как правило, взимают небольшую фиксированную комиссию, размер которой определяется тарифами банка. Кроме того, банки взимают комиссионную выдачу наличных средств со счета (0,5 - 1% от суммы).

Зачисление средств на счет от работодателя осуществляется с помощью международного банковского перевода SWIFT. Чтобы деньги гарантированно поступили на счет, работодателю необходимо предоставить полные и точные реквизиты для международных денежных переводов, получить которые можно в банке. Надо отметить, что перевод средств по системе SWIFT стоит минимум 20-30 долларов. Следовательно, необходимо заранее определить, кто будет нести эти расходы - вы или работодатель. Выгоднее использовать для перевода средств электронные платежные системы, поскольку размеры комиссии за перевод средств в них существенно меньше.

Средства в иностранной валюте с карточного счета физического лица можно использовать для осуществления платежей за границу без каких-либо ограничений, а с текущего счета – при условии представления банку копий подтверждающих документов (контракта или инвойса).

Физическое лицо - предприниматель

Если вы предоставляете услуги как физическое лицо - предприниматель, вам необходим банковский валютный счет. Зачисление средств на этот счет будет осуществляться с помощью перевода SWIFT.

Как мы уже отмечали, парламент и НБУ существенно упростили требования к документальному подтверждению источников поступления валюты от предоставления услуг, определив единственным подтверждающим документом инвойс.

Часть валюты, поступающей на этот счет (на сегодня это 50%), подлежит обязательной продаже. Остальное можно хранить и использовать в иностранной валюте или по желанию конвертировать в гривну. Обязательная продажа осуществляет банк по курсу межбанковского валютного рынка.

Тариф на снятие наличных со счета составляет от 0,5 до 1%. Ежемесячная плата за обслуживание счета несколько выше – в среднем 100 грн. По обязательной продаже валюты комиссия не взимается.

Существуют некоторые ограничения на использование средств в иностранной валюте с текущего счета предпринимателя. В случае осуществления платежей за границу банк потребует документы, подтверждающие наличие соглашения – контракт, инвойс, а в случае оплаты за товар – грузовую таможенную декларацию. Но на снятие средств наличными ограничений не существует.

В отличие от доходов наемных работников и самозанятых лиц, физические лица – предприниматели не имеют права использовать карточные счета для получения доходов от предпринимательской деятельности.

Юридическое лицо

Режим валютных счетов, используемых юридическими лицами, практически не отличается от режима текущего счета физического лица – предпринимателя. Дополнительные ограничения существуют на использование наличных в иностранной валюте, которую юридическое лицо может использовать только для оплаты заграничных командировок. Наличная валюта со счета не может быть использована для оплаты труда или выплаты дивидендов учредителям – резидентам. Для этого средства в валюте сначала нужно конвертировать в гривну.

Как платить налоги

Виды и ставки налогов зависят прежде всего от того, в каком качестве выступает исполнитель контракта.

Наемный работник

Наемные работники платят один вид налога – налог на доходы физических лиц. Причем платят его дважды - в стране, где они получают доходы, то есть где зарегистрирован работодатель, и в Украине.

Работодатель удерживает иностранный налог с дохода работника и перечисляет ему уже сумму за вычетом налога. При этом работник, как правило, освобождается от обязанности подавать декларацию в налоговый орган страны, где полученные доходы.

Ставка налога в Украине составляет 18% от всей суммы полученного дохода (то есть без вычета иностранного налога). Дополнительно временно уплачивается 1,5% военного сбора. Лицо, которое в течение года получало иностранные доходы, обязано до 1 мая следующего года подать налоговую декларацию по месту своего жительства. На основании декларации налоговый орган рассчитывает сумму налога к уплате и сообщает ее плательщику, который должен оплатить ее до 1 августа. При этом налог, уплаченный за рубежом, может быть учтен в уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в Украине. Возможность и механизм такого уменьшения зависит от наличия соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенным Украиной с соответствующим государством. Налоговые органы должны предоставлять налогоплательщикам бесплатные консультации по заполнению декларации и применения положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Для получения права на зачисление налога, уплаченного за пределами Украины, налогоплательщик должен получить от налогового органа иностранного государства справку о сумме полученного дохода и уплаченного налога. Эта справка подлежит легализации в консульстве Украины в соответствующей стране. В случае отсутствия такой справки налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с заявлением о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря.

Самозанятое лицо

Самозанятое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности, оплачивает налог на доходы физических лиц (а также военный сбор) по такой же ставке, и подает налоговую декларацию в том же порядке, что и наемный работник, получающий иностранные доходы.

Но, в отличие от наемных работников, получающих оплату по трудовому контракту, самозанятое лицо, получающее доходы от независимой профессиональной деятельности, вправе уменьшить сумму налогооблагаемого дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением этой деятельности. Это право предоставляется только тем самозанятым лицам, которые встали на учет в налоговом органе и получили справку о постановке на учет.

Дополнительно самозанятое лицо платит единый социальный взнос по ставке 22% от базы налогообложения НДФЛ (разницы между доходами и документально подтвержденными расходами). Сумма ЕСВ за месяц не может быть меньше 22% минимальной заработной платы и большей 22% максимальной базы начисления взноса. По состоянию на август 2017 минимальная и максимальная месячные суммы ЕСВ составляют 704 грн. и 9262 грн. соответственно.

Физическое лицо - предприниматель

Режим налогообложения физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности различается в зависимости от того, какую систему налогообложения избрал предприниматель - общую или упрощенную.

Общая система налогообложения

Предприниматели, избравшие общую систему налогообложения, уплачивают налог на доходы физических лиц по ставке 18% (временно также военный сбор по ставке 1,5%), а также Единый социальный взнос по ставке 22% к объекту налогообложения (по тем же правилам, что и для самозанятые лица). Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между суммой выручки и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью.

Предприниматели, имеющие наемных работников, также оплачивают ЕСВ по ставке 22% от суммы начисленной заработной платы, но не менее 704 грн. на одного работника в месяц (по состоянию на август 2017 года). Эти предприниматели также должны удерживать из заработной платы наемных работников и перечислять в бюджет налог с доходов физических лиц и военный сбор.

К расходам, связанным с хозяйственной деятельностью, при экспорте услуг можно включать:

  • Расходы на услуги связи;
  • Расходы на рекламу;
  • Банковские комиссии;
  • Расходы на приобретение услуг, прямо связанных с предпринимательской деятельностью;
  • Сумы единого социального взноса.

Предприниматели, имеющие наемных работников, включают их заработную плату и начисленные на нее суммы ЕСВ в расходы, связанные с хозяйственной деятельностью.

Предприниматели на общей системе налогообложения подают такую отчетность в контролирующие органы:

  • Ежегодно декларацию по налогу на доходы физических лиц - не позднее 9 февраля;
  • Ежегодно отчет по ЕСВ за себя - не позднее 9 февраля;

Предприниматели, имеющие наемных работников, кроме того представляют:

  • Ежемесячно до 20 числа отчет о ЕВС за наемных работников за предыдущий месяц;
  • Ежеквартально в течение 40 дней отчет о выплаченных доходах физическим лицам и удержанных с них сумм подоходного налога.

Налоги за себя предприниматель на общей системе платит по итогам года, а за наемных работников - ежемесячно.

Предприниматели, осуществляющие экспорт услуг, не платят налог на добавленную стоимость, и не обязаны регистрироваться в качестве плательщиков НДС, поскольку в соответствии со Статьей 185 Налогового кодекса поставки услуг за пределами таможенной территории Украины не являются объектом налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (единый налог)

Предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, и являющиеся плательщиками единого налога 3-й группы, уплачивают налог в размере 5% от общей суммы выручки, поступившей на их счета от тех видов деятельности, которые указаны в свидетельстве плательщика единого налога. Чистый доход от видов деятельности, не указанных в свидетельстве, облагается налогом на общих основаниях (то есть 18% НДФЛ и 22% ЕСВ).

Декларация по единому налогу подается, и налог уплачивается, ежеквартально.

Кроме единого налога, предприниматель обязан уплачивать ЕСВ в сумме не менее минимального размера взноса (704 грн. в месяц). Отчет по ЕСВ подается один раз в год.

Предприниматели – плательщики единого налога, имеющие наемных работников, уплачивают НДФЛ и ЕСВ с их заработной платы, и подают соответствующую отчетность так же, как и предприниматели, использующие общую систему налогообложения.

Необходимо учитывать, что если плательщик единого налога добровольно регистрируется плательщиком НДС, то ставка единого налога составит 3% от суммы выручки. Поэтому в случае, если всю или большую часть доходов планируется получать от предоставления услуг иностранным заказчикам, есть смысл рассмотреть возможность регистрации плательщиком НДС. В таком случае перед принятием решения лучше обратиться к профессионалам и получить консультацию с детальным просчетом различных вариантов налогообложения.

Юридическое лицо

Юридическое лицо может находиться на общей или на упрощенной системе налогообложения.

Компания на общей системе налогообложения является плательщиком налога на прибыль предприятий по ставке 18% объекта налогообложения, который определяется как прибыль до налогообложения по правилам бухгалтерского учета, с учетом некоторых корректировок, определенных Налоговым кодексом. Формат статьи не позволяет подробно рассказать о методике расчета налогооблагаемой прибыли, но в общих чертах она подобна расчетам чистого дохода предпринимателя на общей системе налогообложения.

Предприятие подает декларацию по налогу на прибыль и уплачивает налог один раз в год, а если доходы за предыдущий год превышают 20 млн. грн. – ежеквартально.

Компания, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, является плательщиком единого налога по ставке 5% (или 3% в случае регистрации плательщиком НДС) от общей суммы поступлений выручки, без учета производственных затрат.

Уплата НДФЛ и ЕСВ за наемных лиц и представление соответствующей отчетности юридическими лицами не отличается от порядка, установленного для физических лиц – предпринимателей.

Поскольку учет и отчетность юридического лица гораздо сложнее учета и отчетности физического лица предпринимателя, рекомендуем заключить договор на бухгалтерское обслуживание, гарантирующий вас от возможных проблем.

 

Если у вас возникли вопросы, вы можете задать их нам в бесплатной онлайн-консультации в нашей группе Фейсбук

Желаете получить бесплатную консультацию от профессионалов?

Мы регулярно отвечаем на вопросы подписчиков в нашей группе Фейсбук. Если вы пользователь Фейсбук, задайте вопрос, используя ссылку ниже. Если вы не являетесь пользователем Фейсбук, вы должны быть зарегистрированным пользователем нашего сайта, чтобы иметь возможность задать вопрос.

Это полностю бесплатно!

 

Задать вопрос в Фейсбук:

Жмите на иконку:

ico.facebook

Мы отвечаем на вопросы в Фейсбук в течение нескольких часов (в рабочие дни).

Войти или зарегистрироваться, чтобы задать вопрос

 

Материалы сайта являются объектом правовой защиты в соответствии с Законом об авторском праве в цифровую эпоху (Digital Millennium Copyright Act)

Использование материалов сайта разрешено только при наличии активной ссылки на оригинал.

Вверх